ФНС массово проверит тех, кто завел для бизнеса больше одной фирмы

Памятка. Как налоговики работают с группами компаний. 

1 этап: Вычисляют группу взаимозависимых компаний и ИП. Признаки:
— компании связаны по руководителю или учредителям, в том числе если это родственники;
— одинаковая деятельность;
— работников оформили по совместительству или перевели из одной организации в другую;
— доходы или численность одной из компаний приближается к лимиту на спецрежиме;
— отчетность отправляют и расчеты ведут с одного компьютера;
— доверенности оформили на одних и тех же работников.

2 этап: Доказывают, что дробление искусственное, а его единственная цель — применять спецрежим. Доказательства:
— общие поставщики и покупатели или договоры заключают только между компаниями группы;
— один адрес офиса, общий склад, производственная база, магазин;
— расходы за одну компанию платит другая;
— единый товарный знак;
— общие бухгалтерия и отдел кадров;
— когда персонал перераспределяют между компаниями, трудовые функции не изменяются;
— единый сайт;
— расчетные счета в одном банке.

3 этап: Пересчитывают налоги по общей системе, требуют уплатить штрафы, если:
— доходы всех компаний и ИП превышают 150 млн руб. Доход сравнивают с лимитом, если группа экономит за счет упрощенки;
— суммарная численность всех компаний и ИП превышает 100 работников. Численность сравнивают, если группа экономит за счет прощенки или ЕНВД;
— суммарная площадь торгового зала всех компаний и ИП превышает 150 кв. м. Площадь имеет значение, если группа экономит за счет вмененки.

Пример претензий налоговиков из-за упрощенки

Пример 1. Компания на общей системе плюс две зависимые организации на упрощенке

Компания на общей системе продавала двум зависимым организациям на упрощенке товары с минимальной наценкой 3 процента. А они перепродавали товары с наценкой 30 процентов и без НДС (схема выше). Когда выручка одной зависимой компании приближалась к лимиту на упрощенке, договоры с покупателям оформляли на другую организацию. Все договоры с покупателями заключали на одинаковых условиях.

У всех компаний один директор, одни и те же учредители и главный бухгалтер. Зарегистрированы организации по одному адресу. Работников перевели из одной компании в другую, при этом должности и функции не изменились. Новых работников набирали централизованно. Трудовые книжки хранили в одном месте. Склад общий. По документам компании на упрощенке арендуют часть склада. Но на складе нет обособленных помещений.

Налоговики решили:  компания перераспределила выручку на зависимые организации, чтобы занизить НДС и налог на прибыль. Инспекторы потребовали уплатить налоги на общей системе с доходов всех компаний. Отменить доначисления не удалось (определение Верховного суда от 05.12.2018 № 310-КГ18-19704).

Пример претензий налоговиков из-за ЕНВД

Пример 2. Три компании и предприниматель на вмененке

Компания сдавала в аренду торговые, складские и офисные помещения двум зависимым организациям и ИП (схема выше). Но за аренду они платили с просрочкой. Зависимые организации учредил директор компании. Он же руководил этими организациями. ИП одновременно работал в компании в качестве исполнительного директора.

Компании и ИП вели один вид деятельности — розничную торговлю. Площадь торгового зала у каждой организации и ИП не превышала 150 кв. м. Но арендованные торговые площади не обособлены. В торговом центре единый торговый зал. Покупатели имели доступ ко всем товарам. Вывеска была только одной компании. Более того, на сайте сама организация заявила, что торговлю ведет группа компаний.

Товары приобретали у одних поставщиков. В торговом комплексе действовали единые дисконтные карты и подарочные сертификаты. Одна компания оплачивала большую часть расходов, в том числе на рекламу товаров. Другие организации и ИП эти расходы не возмещали. Бухгалтерия общая. Компании использовали одну учетную систему.

Инспекторы доначислили по деятельности всех компаний и ИП налоги на общей системе. Судьи это поддержали (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 08.08.2018 № Ф03-3132/2018).

Что думают о дроблении бизнеса налоговики и юристы

При дроблении единая деятельность предприятия формально разбивается на несколько внешне самостоятельных организаций или ИП.

Цель — выручка компании или предпринимателя не должна превышать 150 млн руб. Или на каждую торговую точку должно приходиться не более 150 кв. м. В результате участники дробления применяют упрощенную систему или ЕНВД. Но закон запрещает уменьшать налоговую базу или сумму налога в результате искусственных искажений (ст. 54.1 НК). Характерный пример такого искажения — это дробление бизнеса, направленное на то, чтобы применять спецрежимы. Поэтому позиция ФНС — искусственно дробить бизнес недопустимо.

Дробление бизнеса — это сейчас один из трендов в налоговых проверках. Факт дробления легко выявляется. Например, когда разные компании работают под одним брендом, имеют одного учредителя, директора. Чтобы доказать дробление, инспекторы также допрашивают работников компаний и предпринимателей. Часто допросы подтверждают, что в группе компаний есть единый центр принятия решений и общая бухгалтерии. Если у компании резко снизилась сумма налогов, то инспекторы анализируют ситуацию. В результате могут установить, что бизнес перевели на другие организации, в которых учредители и директора — родственники.

Чтобы у налоговиков не было претензий к группе компаний, они должны вести разные виды деятельности. Например, у одной компании торговая деятельность, у другой — общепит. Еще одно важное условие — самостоятельный характер деятельности всех организаций. Это проявляется через наличие сторонних и независимых покупателей, заказчиков, поставщиков. У каждой компании должны быть собственные производственные, трудовые ресурсы, самостоятельное финансирование исходя из полученных доходов. Продумайте деловую цель создания компаний. Например, это может быть специализация на конкретном виде деятельности или по отдельным сегментам рынка, чтобы оптимизировать управление и повысить эффективность бизнеса.

Как снизить риски претензий налоговиков из-за дробления бизнеса