Напомним, отчет 6-НДФЛ должны сдавать все организации и индивидуальные предприниматели – работодатели, имеющие наемных работников, и налоговые агенты, которые выплачивают доходы физическим лицам.
Форма расчета 6-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015. Расчет составляют нарастающим итогом за I квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год. Данные берутся из регистров налогового учета.
В 6-НДФЛ налоговый агент предоставляет общую информацию по всем физическим лицам, которые получили от него доход. Это суммы выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ и сроки его перечисления в бюджет (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Согласно пункту 6 статьи 81 Налогового кодекса РФ уточненный расчет нужно представить:
- если выявлен факт неотражения или неполноты отражения сведений;
- если выявлены ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.
На титульном листе проставляют:
- при представлении первичного расчета – значение “000”;
- при представлении уточненного расчета – номер корректировки (значение “001”, “002” и т. д.).
Таким образом, “уточненка” подается в том случае, если налоговый агент обнаружит, что в первоначальном расчете не отразил какие-либо сведения или допустил ошибку, которая привела к занижению или завышению суммы налога.
Как сдают 6-НДФЛ обособленные подразделения?
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Расчет 6-НДФЛ нужно заполнить отдельно по каждому обособленному подразделению.
Если организация встала на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, то перечислять НДФЛ и представлять расчет 6-НДФЛ следует по месту учета каждого такого обособленного подразделения.
В общем случае у компании при наличии обособленных подразделений, через которые также выплачиваются доходы работникам, количество отчетов 6-НДФЛ должно соответствовать количеству подразделений плюс 1.
Если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования или города федерального значения, но подведомственны разным налоговым органам, постановка на учет может производиться по месту нахождения одного из таких подразделений по выбору организации.
Поэтому если все подразделения состоят на учете по месту нахождения одного из них, то перечислять налог с доходов работников этих подразделений и подавать расчеты 6-НДФЛ нужно по месту учета такого обособленного подразделения.
Как быть в ситуации, когда организация ликвидировала “обособку”, а потом выявила ошибки в 6-НДФЛ по сотрудникам закрытого подразделения? Куда представлять уточненный расчет 6-НДФЛ?
В комментируемом письме ФНС России разъяснила: в данном случае уточненку нужно сдать в инспекцию по месту нахождения налогового агента (т.е. головной организации).
При этом в расчете нужно указать ИНН и КПП налогового агента, а ОКТМО – ликвидированного обособленного подразделения. Налоговики отметили: по строке 090 расчета 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, подлежащая возврату в соответствии со статьей 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.
В новом пункте 5 статьи 230 Налогового кодекса установлено, что в случае реорганизации, если реорганизованная компания сама не отчиталась, представить форму 6-НДФЛ нужно правопреемнику. Документы нужно будет сдать в налоговую инспекцию по месту его учета. Если правопреемников несколько, то вопрос, кому придется сдавать отчет, нужно отразить в передаточном акте или разделительном балансе.
